Gdzie przedsiębiorca płaci podatek dochodowy?
Powodem, dla którego część przedsiębiorców rejestruje firmy w Polsce, aby następnie świadczyć usługi w Szwecji, są niższe podatki. Nie oznacza to jednak, że każda zarejestrowana w Polsce firma może swobodnie świadczyć usługi w Szwecji, bez konieczności rozliczania się ze szwedzkim fiskusem.
Zasady, na podstawie których ustala się, w którym z państw przedsiębiorca powinien zapłacić podatek dochodowy, zostały uregulowane w zawartej przez Polskę i Szwecję umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania z 19 listopada 2004r. (dalej: Umowa).
Polska czy Szwecja?
Podstawowym kryterium decydującym o tym czy przedsiębiorca będzie płacił podatki od dochodów osiąganych z działalności gospodarczej w Polsce czy w Szwecji jest miejsce zamieszania. W pierwszej kolejności należy ustalić, w którym z państw przedsiębiorca ma stałe miejsce zamieszkania. Jeżeli natomiast mieszka na stałe w obydwu państwach (część roku w Polsce, część roku w Szwecji) należy ustalić, w którym państwie przedsiębiorca posiada centrum interesów życiowych.
Osoba posiada centrum interesów życiowych w tym z państw, z którym jest bardziej związana osobiście i gospodarczo. W przypadku przedsiębiorcy, który ma rodzinę i mieszkanie w Polsce (powiązanie osobiste), jednakże utrzymuje się z usług budowlanych, które świadczy w Szwecji (powiązanie gospodarcze), trudno jest jednoznacznie stwierdzić, z którym z państw jest ściślej związany.
Kiedy nie można ustalić ani w którym z państw przedsiębiorca mieszka na stałe, ani z którym jest bardziej związany, należy przyjąć, że ma on miejsce zamieszkania w państwie, w którym zazwyczaj przebywa. W sytuacji naszego przedsiębiorcy także tę okoliczność trudno będzie ustalić. Gdyby jednak zazwyczaj przebywał on w Szwecji, dochody ze swej działalności gospodarczej powinien opodatkować właśnie w Szwecji.
W przypadku, kiedy żadne z wymienionych kryteriów nie pozwala ustalić miejsca zamieszkania osoby, decydujące jest obywatelstwo. Obywatela polskiego uważa się za zamieszkałego w Polsce. Może się jednak również zdarzyć, że przedsiębiorca posiada podwójne obywatelstwo (polskie i szwedzkie). W takiej sytuacji o jego miejscu zamieszkania rozstrzygają organy podatkowe obydwu państw w drodze porozumienia.
A jednak podatek w Szwecji?
Miejsce zamieszkania decyduje o tym, w którym z państw przedsiębiorca będzie płacił podatki od wszystkich dochodów osiąganych z działalności gospodarczej. Nie oznacza to jednak, że zawsze będzie opodatkowany wyłącznie w Polsce albo wyłącznie w Szwecji.
Jeżeli przedsiębiorca, choćby zarejestrowany i mający miejsce zamieszkania w Polsce, posiada stałą placówkę (zakład) w Szwecji, to dochody osiągane przez tą placówkę opodatkowane będą w Szwecji.
Stała placówka (zakład) to nie tylko biuro, filia, warsztat czy fabryka, ale także plac budowy czy prace budowlane lub instalacyjne, które trwają dłużej niż 12 miesięcy. Za stałą placówkę należy też uznać gabinet dentystyczny, w którym dentysta przyjmuje pacjentów przykładowo przez dwa tygodnie w miesiącu.
Ponadto, jeżeli polski przedsiębiorca posiada w Szwecji przedstawiciela upoważnionego do zawierania w jego imieniu umów, to zgodnie z Umową uważa się, że posiada on w Szwecji zakład.
Unikanie podwójnego opodatkowania
W powołanym wyżej przypadku polski dentysta, zamieszkały w Gdańsku, który przez dwa tygodnie w miesiącu przyjmuje pacjentów w gabinecie w Sztokholmie, będzie podlegał opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Szwecji. W Szwecji zapłaci on jedynie podatek od dochodów uzyskiwanych z prowadzonego w Sztokholmie gabinetu, natomiast w Polsce zapłaci podatek od dochodów uzyskiwanych z działalności prowadzonej w kraju. Jednakże przy obliczaniu podatku należnego w Polsce zostanie zastosowana stawka podatku właściwa według dochodu uzyskanego w obydwu państwach.
Nie będzie to miało istotnego znaczenia dla przedsiębiorcy, który wybrał 19% podatek ryczałtowy od dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej. Inaczej będzie jednak w przypadku osób, które rozliczają się na podstawie ksiąg podatkowych według skali podatkowej.
Przykład 1
Jan Kowalski uzyska w 2010r. dochód podlegający opodatkowaniu w Szwecji w wysokości 96 tyś zł (~ 240 tyś sek) oraz dochód podlegający opodatkowaniu w Polsce w wysokości 24 tyś zł. W sumie 120 tyś zł.
a) Jan Kowalski opodatkowany jest w Polsce na podstawie ksiąg podatkowych (księga przychodów i rozchodów) – stawka podatku wynosi 18% od dochodu nie przekraczającego 85.528 zł i 32% od dochodu ponad 85.528 zł
Podatek = 32% x 24.000 zł = 7.680 zł
b) Jan Kowalski opodatkowany jest podatkiem ryczałtowym w wysokości 19%
Podatek = 19% x 24.000 zł = 4.560 zł
Przykład 2
Jan Kowalski uzyska w 2010r. dochód podlegający opodatkowaniu w Szwecji w wysokości 48 tyś zł (~ 120 tyś sek) oraz dochód podlegający opodatkowaniu w Polsce w wysokości 24 tyś zł. W sumie 72 tyś zł.
a) Jan Kowalski opodatkowany jest w Polsce na podstawie ksiąg podatkowych (księga przychodów i rozchodów) – stawka podatku wynosi 18% od dochodu nie przekraczającego 85.528 zł i 32% od dochodu ponad 85.528 zł
Podatek = (18% x 24.000 zł ) – 556,02 zł = 4.320 zł – 556,02 zł = 3763, 98 zł
*556,02 zł – kwota wolna od opodatkowania
b) Jan Kowalski opodatkowany jest podatkiem ryczałtowym w wysokości 19%
Podatek = 19% x 24.000 zł = 4.560 zł
|
